Постановление значительно повлияет на порядок налогообложения при выходе участников из обществ и поставит точку в давнем споре: возникает ли у общества налогооблагаемый доход при передаче имущества выходящему участнику? В своем Постановлении КС РФ также подтвердил, что передача имущества выходящему участнику приводит к возникновению у общества дохода. Однако подход, предложенный судом, вызывает множество вопросов.
С одной стороны, КС РФ признает, что передача имущества в счет выплаты действительной стоимости доли не преследует цели извлечения прибыли. К тому же декларируется, что общество не извлекает выгоды из владения долей вышедшего участника, так как оно лишено возможности осуществлять весь комплекс корпоративных прав.
С другой — КС РФ указывает, что общество обладает возможностью реализовать долю в будущем. Именно эту «возможность» предлагается оценивать для определения наличия или отсутствия экономической выгоды у общества.
Согласиться с таким подходом достаточно трудно, так как он основан на гипотетической оценке выгоды, а не на полученном обществом доходе.
Кроме того, перспектива наделения третьих лиц правами и обязанностями в результате приобретения доли никак не соотносится с получением обществом некой выгоды в момент перехода к нему доли, так как это происходит автоматически. А действительная (рыночная) стоимость доли не всегда равнозначна встречному предоставлению в счет оплаты стоимости доли, например, в связи с заключением договора купли-продажи.
При этом стоит обратить внимание на следующие выводы КС РФ:
-
правовая неопределенность не освобождает от налоговых обязательств. Отсутствие методики расчета — не основание для освобождения от уплаты налогов;
-
налогом облагается экономическая выгода общества в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности или на основании профессиональной оценки на момент после перехода ее к обществу. Такое положение будет действовать до момента внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство;
-
в отношении компаний, которые выплатили действительную стоимость доли вышедшему участнику до 21.01.2025, не будут применяться меры налоговой ответственности.
С учетом данного Постановления КС РФ компаниям предстоит пересмотреть свои подходы к учету операций, связанных с налогообложением дохода организаций в случае выплаты действительной стоимости доли бывшим участникам имуществом. Введение нового порядка определения выгоды в условиях отсутствия единого механизма оценки может только усложнить положение налогоплательщиков. Парадоксально, но попытка внести ясность может привести к еще большей правовой неопределенности.
Покажем на примере, как КС РФ предлагает определить экономическую выгоду, исходя из стоимости чистых активов после перехода доли к обществу.
пример
Допустим, чистые активы общества составили 2 млн руб., распределение долей — 50/50, следовательно, действительная стоимость доли каждого участника = 1 млн руб.
Доход общества = 50% (доля, перешедшая к обществу после выхода участника) * 1 млн руб. (стоимость чистых активов после выплаты действительной стоимости доли, определенная по приказу Минфина РФ № 84н от 28.08.2014 или на основании оценки) = 0,5 млн руб.
При этом в Постановлении прямо не затрагивается вопрос о том, как на расчет дохода общества влияет ситуация превышения действительной стоимости доли выходящего участника над стоимостью имущества, переданного ему при выходе. В долгосрочной перспективе бизнесу следует ожидать изменений в НК РФ, которые, возможно, прольют свет на вопросы, оставшиеся нерешенными в текущем Постановлении. Пока же налогоплательщикам придется действовать в условиях повышенных налоговых рисков и неопределенности.